Директива об административном сотрудничестве в сфере налогообложения (Directive on Administrative Cooperation — DAC) претерпевала непрерывное развитие с момента своего введения. Восьмая редакция, известная как DAC8 (Директива Совета (ЕС) 2023/2226, принятая 17 октября 2023 года), вносит революционное новшество для крипто-сектора: обязательный автоматический обмен налоговой информацией о транзакциях с крипто-активами между налоговыми органами государств — членов ЕС. Для поставщиков услуг в сфере крипто-активов и операторов электронных денег, обслуживающих клиентов из ЕС, это означает новую, весьма требовательную категорию требований по соблюдению законодательства. Настоящий текст носит информационный характер и не заменяет индивидуальную юридическую консультацию.
Контекст: Почему ЕС вводит DAC8
Крипто-активы долгое время оставались вне поля автоматического обмена налоговой информацией — механизма, который для традиционных финансовых счетов функционировал посредством стандартов FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) и CRS (Common Reporting Standard). Анонимность или псевдонимность крипто-транзакций в сочетании с отсутствием централизованных хранителей, обязанных отчитываться перед регуляторами, создавала серьёзный потенциал для уклонения от уплаты налогов.
ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития) разработала Crypto-Asset Reporting Framework (CARF), а ЕС транспонировал и интегрировал данный механизм в DAC8, адаптировав его к особенностям европейского рынка и нормативной базы. Параллельно DAC8 расширяет и актуализирует требования к отчётности в отношении электронных денег и отдельных цифровых валют центральных банков.
Принципиальная цель та же, что и у предыдущих итераций DAC: обеспечить налоговые органы данными, необходимыми для надлежащего налогообложения доходов и активов своих резидентов, вне зависимости от того, где эти активы хранятся и по каким каналам осуществляется торговля ими.
Кто является отчитывающимися субъектами по DAC8
Обязательства по отчётности в рамках DAC8 возлагаются на так называемых отчитывающихся операторов крипто-активов (Reporting Crypto-Asset Service Providers), к которым относятся:
Поставщики услуг в сфере крипто-активов (CASP — Crypto-Asset Service Providers) в смысле регламента MiCA (Регламент ЕС о рынках крипто-активов, Регламент (ЕС) 2023/1114), обслуживающие клиентов, являющихся налоговыми резидентами в ЕС. Важно подчеркнуть, что обязательство по отчётности определяется по налоговому резидентству пользователей, а не по месту нахождения самого CASP, — что означает распространение данного обязательства и на CASP, зарегистрированных за пределами ЕС, если они обслуживают резидентов ЕС.
Операторы электронных денег, контролирующие транзакции с токенами электронных денег (e-money tokens).
Все указанные субъекты обязаны создать процедуры идентификации для установления налогового резидентства своих пользователей, собирать соответствующие транзакционные данные и представлять ежегодные отчёты.
Какие транзакции и данные подлежат отчётности
Отчётная система DAC8 требует представления данных о:
Обмене крипто-активов на фиатную валюту — каждая транзакция, в ходе которой пользователь продаёт крипто-активы за национальную валюту или приобретает крипто-активы за фиат, должна быть зафиксирована и задекларирована.
Обмене одних крипто-активов на другие — эти транзакции, налоговые последствия которых на практике нередко игнорировались, также входят в сферу отчётности.
Переводах крипто-активов — в определённых обстоятельствах переводы между различными адресами/счетами также подлежат фиксации, в особенности когда они указывают на возможную реализацию дохода.
Информация, собираемая о каждом пользователе, включает: имя и фамилию или наименование юридического лица, адрес, дату и место рождения (для физических лиц), идентификационный номер налогоплательщика, регистрационный номер, а также — для юридических лиц — идентификационные данные контролирующих физических лиц.
По каждой категории отчётных транзакций указываются общие суммы и количество транзакций за отчётный год.
Процедура отчётности и обмен данными
Государства — члены ЕС были обязаны транспонировать DAC8 в национальное законодательство до 31 декабря 2025 года, а новые положения применяются с 1 января 2026 года. CASP собирает требуемые данные в течение календарного года и представляет ежегодный отчёт налоговому органу того государства ЕС, в котором зарегистрирован (для CASP из ЕС), либо одного из государств ЕС по выбору (для субъектов за пределами ЕС, использующих регистрационный механизм). Срок представления отчёта за предыдущий отчётный год определяется каждым государством-членом в пределах, установленных директивой, и на практике варьируется (например, 31 мая — в Ирландии, 30 июня — в Люксембурге).
Налоговый орган государства, в котором зарегистрирован CASP, автоматически обменивается полученными данными с налоговыми органами государств, резидентами которых являются отчитывающиеся пользователи. Данный процесс осуществляется посредством соответствующей IT-инфраструктуры для межадминистративного обмена.
Пользователи должны быть уведомлены о том, что их данные являются предметом отчётности; как правило, это положение включается в условия предоставления услуг и политику конфиденциальности.
Обязательства для CASP за пределами ЕС
Одним из наиболее значимых аспектов DAC8 является его экстерриториальный характер. CASP, не имеющие регистрации в ЕС, но обслуживающие пользователей, являющихся налоговыми резидентами государств — членов ЕС, обязаны либо:
- Зарегистрироваться в одном из государств ЕС и представлять отчёты через этот канал, либо
- Воспользоваться эквивалентным механизмом обмена данными, если их юрисдикция располагает двусторонним соглашением об обмене, признанным ЕС эквивалентным.
Это означает, что глобальные крипто-биржи, имеющие пользовательскую базу в ЕС, не могут попросту игнорировать DAC8, ссылаясь на место регистрации за пределами ЕС. Несоблюдение требований может повлечь запрет на предоставление услуг пользователям из ЕС и значительные санкции.
Взаимодействие DAC8 с CARF и глобальным стандартом
DAC8 и CARF ОЭСР являются по существу одним и тем же механизмом, с тем отличием, что CARF — это глобальный стандарт, предназначенный для двустороннего применения между различными юрисдикциями, тогда как DAC8 представляет собой специфическую имплементацию ЕС. Для глобальных CASP соответствие одному стандарту на практике означает прогресс в соответствии обоим.
Отличие европейской имплементации состоит в несколько более широком охвате (включает ряд аспектов, не охватываемых CARF), обязательности во всех государствах ЕС и процессуальных деталях, соответствующих институциональной структуре ЕС.
Часто задаваемые вопросы (Q&A)
С какого момента CASP обязаны собирать данные и представлять первые отчёты в рамках DAC8? Согласно положениям директивы, обязательство по сбору данных применяется с 1 января 2026 года. Первые отчёты охватывают транзакции за календарный 2026 год и представляются национальным налоговым органам в течение 2027 года — до даты, установленной каждым государством-членом, которая на практике варьируется (например, 31 мая 2027 года — в Ирландии, 30 июня 2027 года — в Люксембурге), — тогда как первый автоматический обмен данными между налоговыми органами ожидается до 30 сентября 2027 года. Для получения точных сроков необходимо ознакомиться с законодательством соответствующих государств-членов, в которых вы осуществляете деятельность, поскольку возможны различия в имплементации.
Требует ли DAC8 отчётности обо всех крипто-пользователях или только о подозрительных? DAC8 представляет собой автоматическую систему, требующую отчётности обо всех пользователях, являющихся налоговыми резидентами ЕС, — не только о подозрительных случаях. Это принципиально отличает её от AML (Anti-Money Laundering — противодействие отмыванию денег) отчётности (при которой декларируются подозрительные транзакции) и от ручного обмена информацией по запросу. Автоматический и всеобъемлющий характер отчётности является ключевой отличительной чертой системы.
Что происходит, если CASP пропускает срок представления отчёта? Несвоевременное или недостоверное представление отчётности может повлечь денежные санкции, устанавливаемые каждым государством в рамках его имплементационного законодательства. Директива ЕС требует, чтобы санкции были «эффективными, соразмерными и сдерживающими». Помимо финансовых штрафов, существует риск репутационного ущерба, а также риск утраты лицензии MiCA.
Как DAC8 затрагивает пользователей, торгующих крипто-активами? Пользователи должны осознавать, что транзакционные данные об их операциях с крипто-активами автоматически поступают в налоговый орган по месту их резидентства. Это означает, что надлежащее декларирование доходов от крипто-активов в налоговых декларациях является не просто рекомендацией, а правовой обязанностью, которая теперь может быть автоматически верифицирована.
Заключение
DAC8 закрывает один из последних регуляторных пробелов в сфере налоговой прозрачности крипто-сектора. Для CASP и операторов электронных денег это означает новую, весьма требовательную категорию обязательств по соблюдению законодательства, значительных как по объёму, так и по технической сложности. Создание технологической инфраструктуры для сбора и представления данных, приведение процедур KYC (Know Your Customer — «Знай своего клиента») в соответствие с требованиями DAC8 и обучение команды не могут быть оставлены на последний момент.
Если ваша компания имеет или планирует создать пользовательскую базу крипто-клиентов в ЕС и желает понять конкретные обязательства и шаги, которые накладывает DAC8, наша команда, специализирующаяся на налоговом регулировании цифровых активов, готова провести для вас консультацию.
Источники: – https://eur-lex.europa.eu/eli/dir/2023/2226/oj – https://ec.europa.eu/taxation_customs/tax-policy/administrative-cooperation/dac8-new-reporting-rules-crypto-assets_en – https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX%3A52022PC0707 – https://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/crypto-asset-reporting-framework-and-amendments-to-the-common-reporting-standard.htm
