Иностранные физические и юридические лица, ведущие деятельность, проживающие или получающие доходы в Сербии, сталкиваются с вопросом: в каких государствах и в какой мере они обязаны уплачивать налоги. Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) — это именно те инструменты, которые дают юридически обязательный ответ на данный вопрос. Сербия выстроила одну из наиболее разветвлённых сетей подобных соглашений в регионе, охватывающую значительное число направлений, актуальных для иностранных инвесторов.
Данный текст носит информационный характер и не заменяет индивидуальной юридической консультации.
Что такое двойное налогообложение и для чего существуют СИДН
Двойное налогообложение возникает, когда один и тот же доход или имущество облагается налогом в двух различных государствах — как правило, в государстве источника дохода и в государстве налогового резидентства получателя. В отсутствие договорных механизмов физическое лицо, получающее доход в Сербии и являющееся налоговым резидентом Германии, может быть обязано уплатить налог с одного и того же дохода в обоих государствах, что создаёт чрезмерное налоговое бремя.
СИДН решают эту проблему посредством двух основных методов: – Метод освобождения — доход, обложенный налогом в одном государстве, освобождается от налогообложения в другом – Метод зачёта (кредита) — налог, уплаченный в одном государстве, засчитывается (вычитается) из налогового обязательства в другом
Какой метод применяется к тому или иному виду дохода, определяет конкретное соглашение.
Сербия и ЕС: Обзор заключённых соглашений
Сербия заключила СИДН с подавляющим большинством государств — членов Европейского союза. Помимо этого, действуют соглашения с государствами, не входящими в ЕС, но имеющими важное значение для сербских налогоплательщиков, — Швейцарией, Соединённым Королевством и рядом азиатских стран. С США соглашение об избежании двойного налогообложения отсутствует, поэтому в этих отношениях применяются односторонние нормы национального налогового законодательства.
Полный и актуальный реестр заключённых соглашений ведёт Министерство финансов Республики Сербии; он доступен на официальном сайте министерства. Каждое соглашение является самостоятельным документом, поэтому конкретный налоговый режим для отдельных видов дохода регулируется специальными положениями каждого договора в отдельности.
По данным Министерства финансов, Сербия имеет действующие СИДН, в том числе, со следующими государствами — членами ЕС: Австрией, Бельгией, Болгарией, Венгрией, Германией, Грецией, Данией, Ирландией, Испанией, Италией, Латвией, Литвой, Люксембургом, Мальтой, Нидерландами, Польшей, Румынией, Словакией, Словенией, Финляндией, Францией, Хорватией, Чехией, Швецией и Эстонией. С Португалией, согласно имеющимся сведениям на дату публикации настоящей статьи, соглашение не применяется.
Виды доходов, охватываемых СИДН
Стандартное СИДН по модели ОЭСР (Организации экономического сотрудничества и развития), которой Сербия в целом следует, регулирует налогообложение следующих категорий доходов:
Доходы от несамостоятельной трудовой деятельности (заработная плата и вознаграждения): По общему правилу облагаются налогом в государстве, где фактически осуществляется работа. Предусмотрены исключения для кратковременных деловых поездок (так называемое «правило 183 дней»).
Доходы от предпринимательской деятельности (прибыль предприятий): Облагаются налогом исключительно в государстве резидентства предприятия, если только предприятие не располагает постоянным представительством (постоянной базой/отделением) в другом государстве.
Дивиденды: Как правило, облагаются налогом в обоих государствах, однако соглашениями ограничивается ставка налога у источника выплаты (как правило, 5–10%, в зависимости от соглашения и размера доли участия).
Проценты и роялти: Аналогично дивидендам — облагаются в обоих государствах, однако соглашениями ограничивается ставка налога у источника выплаты.
Доходы от недвижимого имущества: Облагаются налогом в государстве, где находится недвижимость.
Прирост капитала от реализации имущества: Режим варьируется в зависимости от вида имущества (недвижимость, акции, прочее).
Как применять СИДН на практике
Применение соглашения не является автоматическим — оно требует активных действий со стороны налогоплательщика:
1. Определение резидентства Отправной точкой является определение государства, в котором лицо (или юридическое лицо) является налоговым резидентом. Сербия применяет критерии, установленные Законом о налоге на доходы физических лиц (для физических лиц) и Законом о налоге на прибыль юридических лиц (для компаний), которые учитывают место жительства, центр жизненных интересов, обычное местопребывание и гражданство.
2. Выявление применимого соглашения На основании установленного резидентства определяется применимое СИДН между Сербией и конкретным государством.
3. Документальное подтверждение для применения льготы Для того чтобы сербская компания применила пониженную ставку налога у источника в соответствии с СИДН, иностранный получатель дохода обязан представить справку о налоговом резидентстве, выданную компетентным налоговым органом своего государства. Такая справка, как правило, запрашивается до осуществления выплаты.
4. Подача налоговой декларации Даже если СИДН предусматривает освобождение или пониженную ставку, налогоплательщик обязан надлежащим образом задекларировать доходы и применить договорную льготу в налоговой декларации — только в этом случае налоговые обязательства считаются надлежащим образом исполненными с применением договорных преимуществ.
Часто задаваемые вопросы (Вопрос–Ответ)
Применяется ли СИДН автоматически или необходимо специально запрашивать его применение? СИДН не является самоисполняемым в административном смысле — налогоплательщик обязан активно запросить его применение, представить надлежащую документацию (справку о резидентстве) и задекларировать доходы в установленном порядке. Несоблюдение этих требований может повлечь уплату налога в полном объёме без применения договорных льгот.
Что если у Сербии нет СИДН с моим государством? При отсутствии СИДН применяются односторонние нормы сербского налогового законодательства — так обстоит дело, например, в отношениях с США, с которыми соглашение об избежании двойного налогообложения отсутствует. Закон о налоге на прибыль юридических лиц Сербии предусматривает определённый налоговый зачёт в отношении налога, уплаченного за рубежом, однако на более строгих условиях, чем в рамках СИДН.
Могут ли СИДН применяться к цифровым кочевникам, работающим на иностранных клиентов? Этот вопрос является сложным и зависит от конкретных обстоятельств: длительности пребывания лица в Сербии, местонахождения клиентов, наличия зарегистрированного юридического лица в Сербии. Кратковременное пребывание, как правило, не влечёт возникновения налогового резидентства, однако каждый случай требует отдельного анализа.
Что такое «постоянное представительство» и почему это важно? Постоянное представительство (постоянное место деятельности) в терминологии СИДН означает, что иностранное предприятие располагает достаточным присутствием в Сербии (фиксированное место деятельности, агент с полномочиями на заключение договоров), которое служит основанием для налогообложения части прибыли в Сербии. Это ключевое понятие для международных компаний, командирующих сотрудников или реализующих проекты в Сербии.
Заключение
Сеть соглашений об избежании двойного налогообложения делает Сербию предсказуемой и привлекательной налоговой средой для иностранных инвесторов и физических лиц. Тем не менее надлежащее применение этих соглашений требует точного определения резидентства, своевременного документального оформления и знания специфических положений каждого конкретного договора.
Запишитесь на консультацию к адвокатам VertexLaw, специализирующимся в области международного налогового права, — мы поможем вам воспользоваться преимуществами сети СИДН на законных и оптимальных условиях.
Источники: – https://www.mfin.gov.rs/porezi/medjunarodni-ugovori-o-izbegavanju-dvostrukog-oporezivanja/ – https://www.purs.gov.rs/propisi/medjunarodni-ugovori.html – https://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation-eu_en
