Die Richtlinie über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden im Bereich der Besteuerung (Directive on Administrative Cooperation — DAC) befindet sich seit ihrer Einführung in kontinuierlicher Weiterentwicklung. Die achte Ausgabe, bekannt als DAC8 (Richtlinie des Rates (EU) 2023/2226, angenommen am 17. Oktober 2023), bringt eine wegweisende Neuerung für den Krypto-Sektor: den verpflichtenden automatischen Austausch von Steuerinformationen über Transaktionen mit Krypto-Vermögenswerten zwischen den Steuerbehörden der EU-Mitgliedstaaten. Für Anbieter von Krypto-Asset-Dienstleistungen und E-Geld-Emittenten, die EU-Kunden bedienen, bedeutet dies eine neue, anspruchsvolle Compliance-Kategorie. Dieser Text hat informativen Charakter und ersetzt keine individuelle Rechtsberatung.
Kontext: Warum die EU DAC8 einführt
Krypto-Vermögenswerte waren lange Zeit außerhalb des Radars des automatischen Austauschs von Steuerinformationen, einem Mechanismus, der für traditionelle Finanzkonten über FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) und CRS (Common Reporting Standard) funktioniert hat. Die Anonymität oder Pseudonymität von Krypto-Transaktionen, verbunden mit dem Fehlen zentralisierter Verwahrer, die den Aufsichtsbehörden Bericht erstatten würden, schuf ein erhebliches Potenzial für Steuerhinterziehung.
Die OECD (Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung) entwickelte den Crypto-Asset Reporting Framework (CARF), und die EU hat diesen Rahmen transponiert und in DAC8 integriert, wobei sie ihn an die Besonderheiten des europäischen Marktes und der europäischen Regulierung angepasst hat. Parallel dazu erweitert und aktualisiert DAC8 die Meldeanforderungen für elektronisches Geld und bestimmte digitale Zentralbankwährungen.
Das wesentliche Ziel ist dasselbe wie bei früheren DAC-Iterationen: sicherzustellen, dass die Steuerbehörden über die Daten verfügen, die für eine ordnungsgemäße Besteuerung der Einkünfte und des Vermögens ihrer Gebietsansässigen erforderlich sind, unabhängig davon, wo dieses Vermögen gehalten wird oder über welche Kanäle damit gehandelt wird.
Wer sind die meldepflichtigen Subjekte unter DAC8
Die Meldepflichten nach DAC8 obliegen den sogenannten meldepflichtigen Krypto-Betreibern (Reporting Crypto-Asset Service Providers), zu denen folgende gehören:
Anbieter von Krypto-Asset-Dienstleistungen (CASP — Crypto-Asset Service Providers) im Sinne der MiCA-Verordnung (The EU’s Markets in Crypto-Assets, Verordnung (EU) 2023/1114), die Kunden bedienen, die in der EU steuerlich ansässig sind. Es ist wichtig zu betonen, dass sich die Meldepflicht auf den steuerlichen Wohnsitz der Nutzer bezieht und nicht auf den Sitz des CASP selbst — was bedeutet, dass auch CASP mit Sitz außerhalb der EU, die EU-Ansässige bedienen, dieser Pflicht unterliegen.
E-Geld-Emittenten, die Transaktionen mit E-Money-Token abwickeln.
All diese Einrichtungen müssen Identifizierungsverfahren zur Feststellung der Steueransässigkeit ihrer Nutzer einrichten, relevante Transaktionsdaten erheben und jährliche Berichte einreichen.
Welche Transaktionen und Daten werden gemeldet
Der Melderahmen von DAC8 erfordert die Übermittlung von Daten über:
Den Tausch von Krypto-Vermögenswerten gegen Fiat-Währung — jede Transaktion, bei der ein Nutzer Krypto-Vermögenswerte gegen eine Landeswährung verkauft oder Krypto-Vermögenswerte mit Fiat-Währung erwirbt, muss erfasst und gemeldet werden.
Den Tausch eines Krypto-Vermögenswerts gegen einen anderen — auch diese Transaktionen, deren steuerliche Implikationen in der Praxis häufig ignoriert werden, fallen in den Melderahmen.
Transfers von Krypto-Vermögenswerten — unter bestimmten Umständen müssen auch Transfers zwischen verschiedenen Adressen bzw. Konten erfasst werden, insbesondere wenn sie auf eine potenzielle Einkunftsrealisierung hinweisen.
Die zu jedem Nutzer zu erhebenden Informationen umfassen: Vor- und Nachname oder Firma der juristischen Person, Adresse, Geburtsdatum und -ort (bei natürlichen Personen), Steueridentifikationsnummer, Registrierungsnummer sowie bei juristischen Personen die Identifizierungsdaten der wirtschaftlich Berechtigten.
Für jede Kategorie meldepflichtiger Transaktionen werden die Gesamtbeträge und die Anzahl der Transaktionen im Laufe des Meldezeitraums angegeben.
Meldeverfahren und Datenaustausch
Die EU-Mitgliedstaaten waren verpflichtet, DAC8 bis zum 31. Dezember 2025 in nationales Recht umzusetzen, und die neuen Bestimmungen gelten ab dem 1. Januar 2026. Der CASP erhebt die geforderten Daten während des Kalenderjahres und übermittelt den Jahresbericht an die Steuerbehörde in dem EU-Staat, in dem er registriert ist (für in der EU ansässige CASP), oder in einem der EU-Staaten nach Wahl (für Einrichtungen außerhalb der EU, die den Registrierungsmechanismus nutzen). Die Einreichungsfrist für den Bericht des vorangegangenen Meldejahres wird von jedem Mitgliedstaat innerhalb der durch die Richtlinie gesetzten Grenzen festgelegt und variiert in der Praxis (z. B. 31. Mai in Irland, 30. Juni in Luxemburg).
Die Steuerbehörde des Staates, in dem der CASP registriert ist, tauscht die erhaltenen Daten automatisch mit den Steuerbehörden der Staaten aus, in denen die meldepflichtigen Nutzer ansässig sind. Dieser Prozess erfolgt über die entsprechende IT-Infrastruktur für den zwischenbehördlichen Datenaustausch.
Die Nutzer müssen darüber informiert werden, dass ihre Daten der Meldepflicht unterliegen, was in der Regel in die Nutzungsbedingungen und die Datenschutzerklärung integriert wird.
Pflichten für CASP außerhalb der EU
Einer der bedeutendsten Aspekte von DAC8 ist seine extraterritoriale Wirkung. CASP ohne Sitz in der EU, die jedoch Nutzer bedienen, die in EU-Mitgliedstaaten steuerlich ansässig sind, müssen entweder:
- sich in einem der EU-Staaten registrieren und Berichte über diesen Kanal einreichen, oder
- einen gleichwertigen Datenaustauschangsmechanismus nutzen, sofern ihre Jurisdiktion ein bilaterales Austauschübereinkommen unterhält, das die EU als gleichwertig anerkennt.
Das bedeutet, dass globale Krypto-Börsen mit einer EU-Nutzerbasis DAC8 nicht einfach unter Verweis auf ihren Sitz außerhalb der EU ignorieren können. Eine unterlassene Einhaltung der Vorschriften kann zu einem Verbot der Erbringung von Dienstleistungen gegenüber EU-Nutzern sowie zu erheblichen Sanktionen führen.
Wechselwirkung von DAC8 mit CARF und dem globalen Standard
DAC8 und der CARF der OECD sind im Wesentlichen dasselbe Rahmenwerk, wobei CARF der globale Standard ist, der für die bilaterale Anwendung zwischen verschiedenen Jurisdiktionen bestimmt ist, während DAC8 die EU-spezifische Umsetzung darstellt. Für globale CASP bedeutet die Einhaltung eines der beiden Standards in der Praxis einen Fortschritt in Richtung Einhaltung beider Standards.
Was die EU-Umsetzung unterscheidet, ist ein etwas breiterer Anwendungsbereich (einschließlich bestimmter Aspekte, die CARF nicht abdeckt), die Verbindlichkeit in sämtlichen EU-Staaten und die Verfahrensdetails, die der institutionellen Struktur der EU entsprechen.
Häufig gestellte Fragen (Q&A)
Ab wann müssen CASP unter DAC8 Daten erheben und erste Berichte einreichen? Gemäß den Bestimmungen der Richtlinie gilt die Pflicht zur Datenerhebung ab dem 1. Januar 2026. Die ersten Berichte beziehen sich auf Transaktionen aus dem Kalenderjahr 2026 und werden den nationalen Steuerbehörden im Laufe des Jahres 2027 übermittelt — bis zu dem von jedem Mitgliedstaat festgelegten Termin, der in der Praxis variiert (z. B. 31. Mai 2027 in Irland, 30. Juni 2027 in Luxemburg) — während der erste automatische Datenaustausch zwischen den Steuerbehörden bis zum 30. September 2027 erwartet wird. Für die Feststellung genauer Fristen ist es erforderlich, die Vorschriften der jeweiligen Mitgliedstaaten zu prüfen, in denen Sie tätig sind, da umsetzungsbedingte Abweichungen möglich sind.
Verlangt DAC8 die Meldung aller Krypto-Nutzer oder nur verdächtiger Fälle? DAC8 ist ein automatisches System, das die Meldung aller Nutzer verlangt, die in der EU steuerlich ansässig sind — nicht nur verdächtige Fälle. Dies unterscheidet es grundlegend von der AML-Meldepflicht (Anti-Money Laundering — Geldwäschebekämpfung), bei der verdächtige Transaktionen angezeigt werden, sowie vom manuellen Informationsaustausch auf Anfrage. Der automatische und umfassende Charakter der Meldung ist das wesentliche Merkmal des Systems.
Was passiert, wenn ein CASP die Einreichungsfrist für den Bericht versäumt? Eine verspätete oder unrichtige Meldung kann zu Geldsanktionen führen, die jeder Staat im Rahmen seiner Umsetzungsgesetze festlegt. Die EU-Richtlinie verlangt, dass die Sanktionen „wirksam, verhältnismäßig und abschreckend” sind. Neben finanziellen Bußgeldern besteht auch ein Reputationsrisiko sowie das Risiko des Verlusts der MiCA-Zulassung.
Wie wirkt sich DAC8 auf Nutzer aus, die mit Krypto-Vermögenswerten handeln? Nutzer müssen sich bewusst sein, dass Transaktionsdaten über ihre Krypto-Aktivitäten automatisch an die Steuerbehörde in ihrem Ansässigkeitsstaat übermittelt werden. Das bedeutet, dass die ordnungsgemäße Erklärung von Einkünften aus Krypto-Vermögenswerten in der Steuererklärung nicht nur eine Empfehlung ist, sondern eine Rechtspflicht, die nunmehr automatisch überprüft werden kann.
Fazit
DAC8 schließt eine der letzten regulatorischen Lücken in der Steuertransparenz des Krypto-Sektors. Für CASP und E-Geld-Emittenten bedeutet dies eine neue, anspruchsvolle Kategorie von Compliance-Pflichten, die nach Umfang und technischer Komplexität erheblich sind. Die Vorbereitung der technologischen Infrastruktur zur Datenerhebung und -meldung, die Abstimmung der KYC-Verfahren (Know Your Customer) mit den DAC8-Anforderungen und die Schulung des Teams können nicht auf den letzten Moment verschoben werden.
Wenn Ihr Unternehmen eine EU-Krypto-Nutzerbasis hat oder plant und die konkreten Pflichten und Schritte verstehen möchte, die DAC8 auferlegt, steht Ihnen unser auf die Steuerregulierung digitaler Vermögenswerte spezialisiertes Team für eine Beratung zur Verfügung.
Quellen: – https://eur-lex.europa.eu/eli/dir/2023/2226/oj – https://ec.europa.eu/taxation_customs/tax-policy/administrative-cooperation/dac8-new-reporting-rules-crypto-assets_en – https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX%3A52022PC0707 – https://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/crypto-asset-reporting-framework-and-amendments-to-the-common-reporting-standard.htm
