Создать сербскую компанию и платить налоги только одному государству звучит просто. На практике вопрос налогового резидентства физического лица — учредителя или директора — может привести к двойному налогообложению, если не урегулировать его тщательно и с надлежащим документальным оформлением. Настоящий текст носит информационный характер и не заменяет индивидуальную юридическую консультацию.
Критерии налогового резидентства в Сербии
Согласно Закону о подоходном налоге с граждан (ZPDG), резидентом Сербии признаётся физическое лицо, отвечающее хотя бы одному из следующих критериев:
- 183 дня и более пребывает в Сербии в течение налогового (календарного) года — последовательно или в совокупности
- В Сербии находится центр жизненных и деловых интересов (семья, недвижимость, основные доходы)
- В Сербии имеется постоянное местожительство (лицо имеет место проживания в Сербии и не является резидентом другого государства)
Сербия облагает налогом общемировой доход налоговых резидентов — все доходы независимо от источника их происхождения. Нерезиденты уплачивают налог только с доходов из сербских источников.
Соглашение об избежании двойного налогообложения
Сербия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) с более чем 60 государствами, включая все крупные страны ЕС, Великобританию и ОАЭ (соглашение Сербия–ОАЭ действует). Важное замечание: у Сербии нет СИДН с США — в отношении доходов из американских источников договорной механизм отсутствует; применяется односторонний метод зачёта, предусмотренный национальным законодательством.
СИДН, как правило, применяет либо метод освобождения (доход облагается налогом только в одном государстве, второе его освобождает), либо метод зачёта (доход облагается налогом в обоих государствах, однако второе признаёт налог, уплаченный в первом). Конкретный метод определяется условиями соответствующего соглашения.
Ключевым тестом в СИДН является правило разграничения резидентства («тай-брейкер») — если оба государства претендуют на признание лица своим резидентом, СИДН устанавливает приоритет по следующим критериям (в порядке очерёдности): постоянное местожительство → центр жизненных интересов → обычное местопребывание → гражданство → взаимное соглашение компетентных органов.
Ловушка 1 — Непреднамеренное сербское резидентство
Цифровой кочевник, учредивший сербское ООО (DOO), периодически проживающий в Белграде и исполняющий налоговые обязательства в Сербии, может быть застигнут врасплох, когда его страна происхождения (например, Германия) потребует уплаты налога с тех же доходов. При наличии СИДН урегулирование возможно — однако требует активных действий (запрос сертификата о резидентстве, заполнение форм компетентных органов обоих государств). В отсутствие СИДН учредитель может оказаться обязанным уплатить налог в обоих государствах.
Ловушка 2 — Фактическое место управления (риск постоянного представительства)
Если учредитель или директор сербского ООО принимает ключевые деловые решения из Германии, Великобритании или иного государства, это государство может заявить, что фактическое местонахождение компании находится на его территории — и обложить налогом прибыль компании. Данная концепция именуется «постоянное представительство» (permanent establishment — PE) или «фактическое место управления». SaaS- и технологические компании с распределёнными командами особенно подвержены этому риску.
Ловушка 3 — Правила КИК
В ряде государств (Германия, Франция, скандинавские страны) действуют правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК). Если учредитель, являющийся резидентом такого государства, контролирует сербское ООО, прибыль сербского ООО может включаться в налоговую базу учредителя в этом государстве — даже без выплаты дивидендов. Данные правила применяются в случаях, когда сербское ООО уплачивает налоги ниже минимума, установленного правилами КИК страны происхождения; Директива ЕС ATAD (Anti-Tax Avoidance Directive — Директива о противодействии уклонению от уплаты налогов, 2016/1164) ввела минимальный стандарт КИК в странах ЕС.
Решения и рекомендуемая структура
1. Чёткое определение резидентства до учреждения компании — До учреждения сербского ООО учредителю следует установить своё актуальное налоговое резидентство и намерение его изменить. Отправной точкой служат сертификат о резидентстве из страны происхождения и планируемое время пребывания в Сербии.
2. Документальное подтверждение центра жизненных интересов — Если учредитель намерен стать налоговым резидентом Сербии, документация имеет ключевое значение: договор аренды или право собственности на недвижимость, подтверждение нахождения детей в Сербии, сербские банковские счета, сербское медицинское обеспечение.
3. Активное применение СИДН — Не рассчитывайте на автоматическое применение СИДН — Налоговое управление Сербии и иностранный орган должны быть уведомлены. Стандартным инструментом является сертификат о налоговом резидентстве (форма размещена на сайте Налогового управления).
4. Предприниматели-паушальщики — особый случай — Иностранный учредитель, осуществляющий в Сербии деятельность в качестве предпринимателя-паушальщика, а не через ООО, подпадает под паушальное налогообложение, которое может быть выгодным при невысоких доходах. Вместе с тем предприниматель-паушальщик одновременно является налоговым резидентом Сербии, если отвечает критерию 183 дней.
Часто задаваемые вопросы (Q&A)
Становлюсь ли я автоматически налоговым резидентом Сербии при учреждении ООО? Нет. Учреждение ООО не делает вас автоматически налоговым резидентом Сербии. Резидентство определяется по законодательным критериям для физического лица (183 дня, центр интересов, постоянное местожительство).
Что такое сертификат о налоговом резидентстве и как его получить? Сертификат — это официальный документ, выдаваемый Налоговым управлением Сербии для подтверждения статуса сербского резидента за рубежом. Заявление подаётся в компетентный филиал Налогового управления с приложением доказательств проживания и осуществления деятельности в Сербии.
Если я уплачиваю налоги в Сербии, обязан ли я также платить и в стране происхождения? Это зависит от СИДН и вашего резидентства в стране происхождения. Если вы по-прежнему остаётесь резидентом страны происхождения, двойное налогообложение возможно — СИДН предоставляет механизмы его избежания, однако они требуют активного применения.
Какие доходы Сербия облагает налогом у нерезидента? Только доходы из сербских источников: дивиденды от сербского ООО, доходы от недвижимости в Сербии, доходы от трудовой деятельности, осуществлённой в Сербии.
Заключение
Налоговое резидентство не является автоматическим следствием учреждения компании — однако может стать ловушкой, если его игнорировать. Каждому учредителю, связанному более чем с одной налоговой юрисдикцией, следует провести точный анализ прежде, чем первый доход поступит на счёт.
Источники: – Закон о подоходном налоге с граждан РС, «Сл. гласник РС» № 24/2001 (с изменениями) – Сеть СИДН Сербии: Налоговое управление РС, https://www.purs.gov.rs/ – Директива ЕС ATAD (2016/1164) — правила КИК – Типовая налоговая конвенция ОЭСР (для толкования положений СИДН)
